Ибряев В.Д., Егорова Е.Н.
НЕОСНОВАТЕЛЬНОЕ ОБОГАЩЕНИЕ: ОТРАЖЕНИЕ НЕОБОСНОВАННЫХ РАСХОДОВ В УЧЕТЕ *
Аннотация:
на настоящий момент действующим законодательством РФ не предусмотрен унифицированный документ, который может подтвердить оправданность и экономическую обоснованность понесённых затрат. Расходы осуществляются с целью получения определённого экономического эффекта. Однако предприниматели сталкиваются с тем, что налоговые органы отказывают в экономической обоснованности расходов, поэтому руководители организаций должны знать, как поступать в таких ситуациях, как оперировать законом, если в нём не раскрыто понятие «экономическая оправданность и обоснованность» и защищать свои интересы
Ключевые слова:
расходы, экономическая обоснованность, налоговый кодекс, гражданский кодекс, финансовый учёт, затраты организации
УДК 657.6
Ибряев В.Д.
студент института менеджмента, экономики и предпринимательства
Оренбургский государственный университет
(г. Оренбург, Россия)
Научный руководитель:
Егорова Е.Н.
канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
Оренбургский государственный университет
(г. Оренбург, Россия)
НЕОСНОВАТЕЛЬНОЕ ОБОГАЩЕНИЕ: ОТРАЖЕНИЕ НЕОБОСНОВАННЫХ РАСХОДОВ В УЧЕТЕ
Аннотация: на настоящий момент действующим законодательством РФ не предусмотрен унифицированный документ, который может подтвердить оправданность и экономическую обоснованность понесённых затрат. Расходы осуществляются с целью получения определённого экономического эффекта. Однако предприниматели сталкиваются с тем, что налоговые органы отказывают в экономической обоснованности расходов, поэтому руководители организаций должны знать, как поступать в таких ситуациях, как оперировать законом, если в нём не раскрыто понятие «экономическая оправданность и обоснованность» и защищать свои интересы.
Ключевые слова: расходы, экономическая обоснованность, налоговый кодекс, гражданский кодекс, финансовый учёт, затраты организации.
Система экономической безопасности должна быть выстроена таким образом, чтобы затраты на обеспечение деятельности предприятия были экономически целесообразными, а стоимость затрат была оптимальной и не превышала тот уровень, при котором теряется экономический смысл их применения. Поступление того или иного имущества на предприятие должно быть документировано и иметь экономический смысл, в противном случае этот факт будет признан как неосновательное обогащение, а затраты по поступлению экономически необоснованными.
Согласно требованиям Гражданского кодекса РФ, а именно п. 1 ст. 1102 «Обязанность возвратить неосновательное обогащение», неосновательное обогащение возникает в том случае, если лицо приобрело или сберегло имущество без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой, а также если обогащение произошло за счет другого лица.
По общему правилу, неосновательное обогащение необходимо вернуть. Кроме этого, в соответствии с. п. 2 ст. 1102 ГК РФ обязанность возвратить неосновательно приобретенное имущество возникает независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом действий приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли [1].
Включение расходов предприятия в расчёт налогооблагаемых сумм должно производиться по принципу экономической обоснованности. При этом четкого понятия обоснованности расходов не содержит ни один законодательный акт. Критерий носит оценочный характер, что порождает целый ряд вопросов и спорных ситуаций в ходе налоговых проверок.
Информация о затратах компании, формируемая в управленческом учете, обычно доступна только ограниченному кругу лиц - сотрудникам организации, наделенных полномочиями по ее использованию, контролю, анализу и применению [2]. Однако, любые расходы предприятия должны быть экономически обоснованными. Особенно соблюдение этого принципа регламентировано в налоговом учете. Так, в соответствии со статьей 252 Налогового Кодекса РФ «Расходы. Группировка расходов» под расходами понимаются обоснованные затраты, которые должны быть обязательно подтверждены документально. А вот обоснованными считаются расходы в том случае, если они экономически оправданы, при этом, оценка их должна выражаться в денежной форме. На рисунке 1 представлены условия признания расходов в налоговом учете [3].
Рис. 1. Условия признания расходов в налоговом учете
Федеральная налоговая служба вправе не признать экономически обоснованными некоторые расходы, несмотря на отсутствие жестких запретов в законодательстве на включение в расчеты тех или иных видов затрат:
Налоговые органы должны сами доказывать необоснованность расходов, которые им показались сомнительными, так как судебными органами в ходе практики выстроен такой подход, в котором даётся понять, что каждые расходы организации являются обоснованными, ссылаясь на то, что предприятия осуществляют свою деятельность на свой страх и риск, то есть только они могут оценивать необходимость и эффективность понесённых ими затрат.
Следует рассмотреть учёт расходов на примере организации, участвующей в благотворительной программе.
Организация участвует в благотворительной программе перечислением взносов в сумме 175000,00 рублей. С точки зрения налогового законодательства, такие затраты будут необоснованными, поскольку не ведут к получению дохода (ст. 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения»). Попытка включения их в расчет налогооблагаемой базы с целью ее уменьшения может привести к применению в отношении организации штрафных санкций.
В бухгалтерском учете благотворительные взносы отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 175000,00 руб. — отражена сумма благотворительного взноса.
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 51,50 «Расчётные счёта», «Касса» — 175000, 00 руб. — перечислен благотворительный взнос.
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»— 35000,00 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (175000,00*20%= 35000,00 руб.).
Если организация получила в результате своей деятельности убыток, это не может служить основанием для признания расходов экономически необоснованными. В статье 252 НК РФ «Расходы. Группировка расходов» отсутствует обоснование затрат по результату деятельности хозяйствующего субъекта. Аналогично и затраты, направленные на снижение убытков, являются обоснованными (см. письмо Минфина №03-03-04/4/69 от 27-10-05).
Определяющей является направленность на получение дохода, а не результат хозяйственной деятельности в период осуществления расходов.
Для предотвращения угроз экономической безопасности компании, связанных с необоснованность расходов целесообразно проверить, соответствуют ли затраты:
- технологии производства, характеру экономической деятельности по существу;
- нормативам, установленным внутренними документами организации или законодательством РФ (нормы списания горюче-смазочных материалов, командировочные расходы, расходы на производство продукции на основании внутренних расчетов экономической службы, и др.);
- критериям экономической целесообразности.
Важным этапом проверки является контроль оправдательных и иные документов, отражающих затраты, правильность оформления, наличие обязательных реквизитов.
Прежде чем подписать договор с контрагентом, специалист по экономической безопасности, должен рассчитать экономические последствия сделки. На основании полученных можно заключить, считать ли будущие затраты обоснованными либо нет. Так, если инспекция Федеральной налоговой службы отказывает в возмещении крупной суммы НДС, то привлечение консультанта-профессионала с оплатой услуг существенно ниже спорной суммы будет экономически обоснованным. В то же время проведение маркетинговых опросов потенциальных потребителей, если у фирмы нет проблем с реализацией продукции, обоснованным назвать нельзя, поскольку их экономическая выгода не поддается оценке.
Полностью избежать экономически необоснованных расходов, даже в части, ограниченной статьями НК РФ, на практике как правило, не удается. Поэтому в рамках локальных нормативных актов рекомендуется устанавливать внутренние лимиты расходов и контролировать их соблюдение. К таким расходам можно отнести: командировочные расходы и представительские расходы, проезд с учетом статуса и категорий работников; расходы на подарки к праздникам и юбилеям; расходы культурно-массовые мероприятия и другие. Чем более детально регламентированы процедуры и алгоритмы проверки, тем выше уровень предотвращения рисков и угроз экономической безопасности на предприятии.
Таким образом, чтобы избежать споров с налоговыми органами, предприятие в ходе своей деятельности должно документировать каждое поступление имущества, которое, в свою очередь, имеет экономический смысл. Каждые расходы должны иметь экономически целесообразными. Всё это можно обеспечить только при правильно выстроенной системе экономической безопасности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
Номер журнала Вестник науки №6 (63) том 3
Ссылка для цитирования:
Ибряев В.Д., Егорова Е.Н. НЕОСНОВАТЕЛЬНОЕ ОБОГАЩЕНИЕ: ОТРАЖЕНИЕ НЕОБОСНОВАННЫХ РАСХОДОВ В УЧЕТЕ // Вестник науки №6 (63) том 3. С. 62 - 68. 2023 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/8954 (дата обращения: 17.05.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2023. 16+