Кукин А.М., Новосёлов Д.О., Федотова В.Б.
ПРОВЕДЕНИЕ АРЕНДОДАТЕЛЕМ ТЕСТИРОВАНИЯ ПЕРЕДАННОГО ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ АКТИВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ *
Аннотация:
в данной статье рассмотрен подход к тестированию на обесценение переданного по договору аренды актива арендодателем в Российской Федерации
Ключевые слова:
обесценение, тестирование на обесценение, финансовая аренда, арендодатель
УДК 657.6
Кукин А.М.
магистр кафедры учёта и статистики
Санкт-Петербургский государственный университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
Новосёлов Д.О.
магистр кафедры гостиничного дела
Санкт-Петербургский государственный экономический университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
Федотова В.Б.
магистр кафедры учёта и статистики
Санкт-Петербургский государственный университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
ПРОВЕДЕНИЕ АРЕНДОДАТЕЛЕМ ТЕСТИРОВАНИЯ
ПЕРЕДАННОГО ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ
АКТИВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Аннотация: в данной статье рассмотрен подход к тестированию на обесценение переданного по договору аренды актива арендодателем в Российской Федерации.
Ключевые слова: обесценение, тестирование на обесценение, финансовая аренда, арендодатель.
В соответствие с п. 38 Стандарта арендодатель обязан тестировать чистую инвестицию в аренду на предмет обесценения в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Это означает, что арендодатель обязан сформировать резерв под ожидаемые кредитные убытки.
Рассмотрим поподробнее резерв под ожидаемые кредитные убытки (далее – ОКУ) и порядок их расчета. Чистая инвестиция в аренду подразделяется на три стадии (п. 5.5.3., п. .5.5.5 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»):
1) значительные кредитные риски отсутствуют;
2) значительные кредитные риски увеличились;
3) кредитно-обесцененные финансовые инструменты.
Соответственно на первом этапе, когда риски отсутствуют, признается 12 месячные ожидаемые убытки, т.е. это предполагаемые убытки, которые получаются путем умножения вероятности банкротства контрагента в течение одного календарного года на общую сумму ОКУ от потери данного финансового инструмента (в данном случае чистой инвестиции аренды). Как правило, вероятность банкротства юридического лица в течение календарного года низкая, что обуславливает низкие ОКУ. В случае наличия второй и/или третей стадии, арендатор признает общий размер ОКУ от потери аренды. Соответственно, с учетом требования начисления ОКУ, арендатору необходимо скорректировать чистую инвестицию аренду для корректного начисления процентов, а именно уменьшить финансовый инструмент на начисленный резерв и из полученной нетто-цифры рассчитать процент.
Отражение самой передачи имущества в аренду – это разница между справедливой и остаточной стоимостью. Так же следует отметить сроки. При заключении договора аренды более чем на 12 месяцев разница признается как доход от инвестиций в аренду. Причем корректировку необходимо проводить в случае 3 этапа, когда контрагент уже с высокой степенью вероятности станет банкротом или имеются факторы, свидетельствующие о подобном исходе.
Для понимания того, какому этапу кредитного риска соответствует контрагент, следует отслеживать период просроченности платежа контрагентом. Так, переход с первого на второй этап осуществляется в момент определения просрочки платежа более чем на 30 календарных дней, со второго на третий этап – просроченность платежа составляет более чем на 90 календарных дней. Однако стоит руководствоваться не только сроками, но и применять профессиональное суждение, анализируя информацию о контрагенте в совокупности. Например, могут быть ситуации, когда контрагент, выполняя государственные заказы, только через некоторый период времени получает оплату от заказчика, в результате чего не успевает в срок выплатить платежи по аренде. В такой ситуации, обосновав и записав все факты, подтверждающие профессиональное суждение, появляется основание не квалифицировать кредитный риск как высокий.
Расчет резерва по ОКУ формируется в соответствие следующей формулой:
Резерв ОКУ (ECL) –expected credit loss) - резерв под ожидаемые кредитные убытки
ЧС ИвА (EAD – exposure of default) – сумма, подверженная кредитному риску (как правило 100% инвестиции)
ВД (PD – probability of default) – вероятность дефолта
Доля ЧС ИвА (LGD – loss given default) – доля от суммы, подверженной КР, которая может быть потеряна в случае дефолта контрагента (ниже 100%, если есть гарантированная часть погашения)
Взаимосвязь между вероятностью дефолта (банкротства) компании и долей инвестиции, подверженной невыплате, устанавливается с помощью создания матриц, разрабатываемых арендодателем самостоятельно. Так, в матрице учитывается зависимость вероятности банкротства от присвоенного или неприсвоенного рейтинга, юридической формы контрагента, сроков просрочки (стадии) и т.д. Пример матрицы приведен в приложении 2 к работе.
Таким образом, следует заключить, что в целях корректного отражения в учете актива стандарт обязывает арендодателя тестировать актив на обесценение условии того, что порядок проведения процедур должен соответствовать международной практике.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
Номер журнала Вестник науки №8 (65) том 4
Ссылка для цитирования:
Кукин А.М., Новосёлов Д.О., Федотова В.Б. ПРОВЕДЕНИЕ АРЕНДОДАТЕЛЕМ ТЕСТИРОВАНИЯ ПЕРЕДАННОГО ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ АКТИВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Вестник науки №8 (65) том 4. С. 138 - 142. 2023 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/9824 (дата обращения: 19.05.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2023. 16+