Кукин А.М., Новосёлов Д.О., Федотова В.Б.
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЕМ ПЕРЕДАННОГО ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ АКТИВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ *
Аннотация:
в данной статье рассмотрены особенности отражения в отчетности арендодателя переданного по договору аренды актива в форме чистой инвестиции в аренду, а также проанализированы позиция авторитетных ученых в области бухгалтерского учета в отношении данного актива
Ключевые слова:
чистая инвестиция в аренду, аренда, арендодатель, лизинг
УДК 657.6
Кукин А.М.
магистр кафедры учёта и статистики
Санкт-Петербургский государственный университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
Новосёлов Д.О.
магистр кафедры гостиничного дела
Санкт-Петербургский государственный экономический университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
Федотова В.Б.
магистр кафедры учёта и статистики
Санкт-Петербургский государственный университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЕМ
ПЕРЕДАННОГО ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ
АКТИВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Аннотация: в данной статье рассмотрены особенности отражения в отчетности арендодателя переданного по договору аренды актива в форме чистой инвестиции в аренду, а также проанализированы позиция авторитетных ученых в области бухгалтерского учета в отношении данного актива.
Ключевые слова: чистая инвестиция в аренду, аренда, арендодатель, лизинг.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» определяет порядок учета арендных операций у арендодателя при финансовой или операционной аренде.
Идея, объединяющая все предписания данного Стандарта, - отразить действительное участие объектов аренды в хозяйствующей жизни лиц, заключающих арендные сделки, и показать, что, несмотря на наличие у арендодателя права собственности на объекты аренды, их участие в деятельности компании-арендатора с экономической точки зрения абсолютно аналогично роли собственного имущества.
Согласно пункту 24 ФСБУ 25/2018 арендодатель принимает объект учета операционной или финансовой аренды на дату, когда актив физически доступен арендатору или на дату договора.
Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета финансовой аренды, если к арендатору по существу переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. Определить наличие перехода выгод и рисков можно с помощью следующих критериев в соответствие с п. 25 Стандарта
Согласно п. 32 Стандарта, арендодатель должен переквалифицировать у себя в учете переданный в аренду арендатору актив новый объект учета, который в стандарте называется «чистой инвестиций в аренду». Стоимостное выражение инвестиция в аренду представляет собой совокупность дисконтированной стоимости арендных платежей и всех понесённых затрат (п. 33 стандарта).
Чистая инвестиция в аренду представляет собой долгосрочную дисконтированную дебиторскую задолженность. Стоит отметить, что в случае наличия авансирования договора аренды или приобретения основных средств, аванс не будет учитываться при расчете валовой стоимости инвестиции.
Чистая инвестиция в аренду представляет собой отдельный вид актива. Соответственно, общепринятый подход при формировании отчетности подразумевает отражение инвестиции с подразделением на долгосрочную и краткосрочную части во втором разделах бухгалтерского баланса, т.е. в составе оборотных активов по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Данная позиция аргументирована тем, что ввиду отсутствия в законодательстве способа раскрытия, на основании пп. а п. 7.1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» следует руководствоваться международными стандартами. Согласно п. 67 МСФО 16 «Аренда» чистая инвестиция в аренду отражается в составе дебиторской задолженности. Данную позицию поддерживает А.В. Кадочникова в своей работе «Оценка влияния ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» на финансовое состояние компании».
Наряду с такой позицией существует еще одна, принадлежащая М.Л. Пятому, который в своей статье «Применяем ФСБУ 25/18: учет у арендодателя» высказывает пусть весьма дискуссионное и не соответствующее прямому толкованию правил заполнения бухгалтерского баланса, но оригинальное предположение об отражении специфического объекта учета, возникающего у арендодателя по договору финансовой аренды. Так, М.Л. Пятов предлагает подразделить чистую инвестицию аренды на долгосрочную и краткосрочную части, отразив долгосрочную часть в составе «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Подобной позиции в данном вопросе придерживается Т.Л. Крутякова, которая в работе «Годовой отчет 2020» справедливо уточняет, что «в общем случае вся дебиторская задолженность считается высоколиквидным активом, поэтому информация о ней приводится в разделе II Бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Однако из этого правила есть исключение. Согласно разъяснениям Минфина РФ, при выдаче авансов и предварительной оплаты в счета оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате)». Минфин РФ в данном письме не дает четкий указаний в отношении отражения в составе Бухгалтерского баланса данных активов, поэтому автор предлагает для учета строку баланса «Основные средства», обосновывая это тем, что там отражаются данные о незавершенном строительстве». В работе Т.Л. Крутяковой можно увидеть основу для отражения долгосрочной части дебиторской задолженности в составе «Прочих внеоборотных активов» в бухгалтерском балансе. Так, если рассматривать правила отражения активов в отчётности, то необходимо руководствоваться требованием п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», согласно которому «…активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные», где под краткосрочными активами и обязательствами понимаются «активы и обязательства, срок обращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев». В результате чего, если объединить выше приведенные обоснования, следует, что отражение долгосрочной части чистой инвестиции в аренду в составе «Прочих внеоборотных активов» имеет право на существование.
В то же время существует иное мнение в отношении отражения чистой инвестиции. Так, в рекомендации № Р-147 БМЦ настаивает на том, что чистая инвестиция в аренду по своему экономическую содержанию соответствует финансовым вложениям, руководствуясь тем, что в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» дебиторская задолженность является одной из категорий финансовых активов, тогда как в российской практике точное определение данного понятия пока что отсутствует и есть лишь его аналог «финансовые вложения», учет которых регламентирован ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее – ПБУ 19/02)
Несомненно, каждый из предложенных способ отражения в учете чистой инвестиции по-своему интересен. Однако позиция БМФ с признанием дебиторской задолженности в качестве финансовых вложений, по мнению автора, не соответствует требованиям стандартов бухгалтерского учета.
ПБУ 19/02 не содержит в себе точного определения финансовых вложений, однако есть условия принятия к учету актива в качестве финансовых вложений. Так, согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к учету необходимо одновременное выполнение следующих требований:
Соответственно, если проанализировать экономическую сущность чистой инвестиции в аренду, то актив соответствует требования ПБУ 19/02. Так, в момент отражения в учете инвестиции в аренду арендодатель одновременно принимает на себя риски, связанные с неуплатой долга арендатором, в связи с чем должен создавать ожидаемые кредитные убытки.
Получение экономической выгоды подтверждается наличием обязательств со стороны арендатора в форме выплаты арендной. Наличие документов подтверждается договором аренды, актом приема-передачи арендованного актива и т.д. Помимо этого, позиция с отражением чистой инвестиции в аренду подтверждается ответом из справочно-информационной системы «КонсультантПлюс». Согласно рекомендации, если лизингодатель по договору уступки требования приобретены права и обязанности, то для отражения предмета лизинга он может учитывать:
Тем не менее, несмотря на то, что чистая инвестиция в аренду соответствует условиям принятия к учету в качестве финансового вложения, согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям не относятся вложения в активы, предоставляемые организацией во временное пользование за плату для получения дохода. Более того, в проекте федерального стандарта «Финансовые инструменты», который, согласно программе разработки федеральных стандартов, планируется ввести в действие в 2027 году, также содержатся положения, в соответствие с которыми действие стандарта не распространяется на возникшие из договора аренды финансовые инструменты. В связи с чем позиция БМЦ в рекомендации не соответствует действующим требованиям законодательства.
По мнению автора, наиболее правильная позиция в отражении чистой инвестиции в аренду в бухгалтерской отчетности заключается в том, что долгосрочную часть следует отражать в составе прочих внеоборотных активов. Данного подхода также придерживается СРО ААС в рекомендациях «Вопросы и ответы по ФСБУ 25/2018».
Таким образом, ввиду вступления в силу положений ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» у арендодателя появляются дополнительные сложности с корректным отражением чистой инвестиции в аренду, т.к. в отношении отражения переданного по договору аренды актива существует 3 подхода, которые официального законодательного закрепления на данный момент не получили.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
Номер журнала Вестник науки №8 (65) том 4
Ссылка для цитирования:
Кукин А.М., Новосёлов Д.О., Федотова В.Б. ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЕМ ПЕРЕДАННОГО ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ АКТИВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Вестник науки №8 (65) том 4. С. 122 - 129. 2023 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/9821 (дата обращения: 19.05.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2023. 16+