ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СОСТАВА ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ СОГЛАСНО ТРЕБОВАНИЯМ ФСБУ 25/2018 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДЫ» ДЛЯ РАСЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОЛУЧЕННОМУ АКТИВУ *
Аннотация: ввиду вступления в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» при отражении в учете актива в форме права пользования необходимо корректно определить состав платежей. О том, какие есть особенности, рассмотрены в данной статье
Санкт-Петербургский государственный экономический университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
Федотова В.Б.
магистр кафедры учёта и статистики
Санкт-Петербургский государственный университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СОСТАВА ПЛАТЕЖЕЙ
ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ СОГЛАСНО ТРЕБОВАНИЯМ
ФСБУ 25/2018 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДЫ»
ДЛЯ РАСЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОЛУЧЕННОМУ АКТИВУ
Аннотация: ввиду вступления в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» при отражении в учете актива в форме права пользования необходимо корректно определить состав платежей. О том, какие есть особенности, рассмотрены в данной статье.
Согласно п. 7 ФСБУ 25/2018, в целях применения его норм «…в состав арендных платежей включаются платежи (за вычетом сумм налога на добавленную стоимость), обусловленные договором аренды», в том числе:
Платежи в фиксированной форме, т.е. платежи арендатора в пользу арендодателя за вычетом обратных платежей (к примеру, возмещение расходов арендатором арендодателя);
В МСФО (IFRS) 16 «Аренда»[1] в состав фиксированных платежей также включатся «платежи по существу». Под такими платежами подразумеваются платежи, которые имеют определенную вариативность (например, платежи на базе кадастровой стоимости), и которые по своей экономической сути будут неизбежны. Соответственно, исходя из данного определение, вопрос о том, будет ли осуществлена их оплата или нет, отсутствует. Однако для однозначной классификации включения или исключения таких платежей следует анализировать конкретные условия договора аренды и конкретное движение кадастровой стоимости, т.к. иногда могут быть ситуации, когда точно нельзя определить вероятный размер вариативности кадастровой стоимости.
Стоит отдельно рассмотреть отражение коммунальных платежей. Так как в большинстве своем они не подлежат точной оценке, их не включают в состав арендных платежей. Но бывают на практике такие договоры аренды, которые определяют фиксированную стоимость коммунальных услуг, и в этом случае они учитываются при расчетах. Из этого следует, что все платежи, которые нельзя качественно рассчитать, то есть являются переменными, из состава платежей по аренде исключаются;
Зависящие платежи от процентных ставок и ценовых индексов. Иначе говоря, когда размер таких платежей зависит от какого-то показателя (например, индекс потребительских цен);
Справедливая стоимость иного встречного представления, определенная на дату предоставления предмета аренды. Так, на практике бывают ситуации, особенно в сельском хозяйстве, где в качестве арендной платы выступает натуральная валюта – зерно, рожь, гречка, растительное масло и так далее. В этом случае если исторически нельзя определить выбор арендодателя в качестве выплаты, то это означает, что нельзя качественно определить справедливую стоимость встречного представления (зерна, гречки и прочего) и включить в стоимость ППА земельного участка. Но если отсутствует вариативность выбора (представлено одно встречное предложение) или в ассортименте представлено несколько видов зерна, где цена каждого отличается несущественно, то однозначно можно определить справедливую стоимость и включить в стоимость объекта учета, причем оценку необходимо производить на текущую дату[2];
Платежи, связанные с изменением срока аренды, когда такое изменение учитывается при расчете срока аренда (штрафы за досрочное расторжение договора аренды). В данном случае затрагивается ситуация, когда договором предусмотрены различные санкции в случае нарушения условий договора или его досрочного расторжения. Примером может служить ситуация, при которой арендатор понимает, что в скором времени (значительно раньше оговоренного договором аренды срока) он откажется от аренды, и вследствие чего будет обязан выплатить предусмотренные штрафы (санкции) за досрочное прекращение договора. Поэтому подобные платежи необходимо включить в арендный платеж;
Платежи, связанные с выкупом предмета аренда, если арендатор намерен воспользоваться этим правом. Иначе говоря в арендные платежи арендатор должен включить выкупной платеж (выкупная стоимость) при договоре лизинга[3]. ;
Сумма в связи с гарантией выкупа предмета аренда по окончании срока аренды.
В соответствие с п. 9 Стандарта срок аренды для бухгалтерского учета рассчитывается в соответствии с условиями договора аренды. В случае изменения допущений при его предыдущем определении срок аренды пересматривается с учетом возможной пролонгации действия договора. Изменение производится перспективно. В отечественной практике сложился подход «11 месяцев». Соответственно, если у арендатора наблюдается продление аренды в течение нескольких лет, то аренда переклассифицируется в долгосрочную. [4] При определении срока аренды в случае пролонгирования 11 месячного договора или, если договором не предусмотрен срок окончания действия договора, необходимо учесть следующие существенные обстоятельства (В37, В40 МСФО 16 «Аренда)[5]:
уместные факты
исторический опыт работы с данной организацией в отношении такого вида активов: анализ предыдущей деловой практики организации в отношении данного арендованного актива;
связанность сторон: если стороны связаны, значит, высока вероятность того, что срок более высокий;
наличие бизнес-планов на ближайшие годы: на основании бизнес-плана можно определить примерный срок деятельности компании в будущем, тем самым определив примерный срок аренды, если такой актив есть. В противном случае возникает вопрос в отношении непрерывности деятельности организации;
тип предмета аренды и степень его доработки под нужды арендатора: переработка арендованного актива под требования арендатора позволяет заключить о высокой вероятности использования арендатором арендованного актива длительный период;
позиция руководства в отношении данной компании.
связанные стороны
при хорошем финансовом состоянии организации срок аренды приравнивается периоду среднегодового планирования (3 года);
если срок полезного использования ограничен, у компании хорошее финансовая положение, то срок аренды приравнивается к сроку полезного использования;
несвязанные стороны
компания активно и без серьезных финансовых потерь перемещается (например, если договор на 11 месяц и нельзя однозначно констатировать деятельность компании ввиду внешних факторов, то срок аренды можно признать как 11+11 месяцев).
Действие ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» распространяются на любые экономические отношения, в ходе которых одна сторона (арендодатель) передает во временное владение и пользование принадлежащий ей актив на праве собственности другой стороне (арендатору) за определённую плату. Так, стандарт описывает состав платежей за пользование актива, составляющие слагаемые которого в отечественной деловой практике рассчитываются впервые, что вызывает дополнительную нагрузку при отражении в учете арендованного актива.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
«Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации»: Информация Министерства Финансов Российской Федерации № ОП 14-2020.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», введен Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 №217н.
Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (вместе с "ФСБУ 25/2018..."): Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н (ред. от 29.06.2022).
«Особенности отражения объектов учета аренды по договорам, заключенным на неопределенный срок»: Письмо Министерства Финансов РФ от 09.08.2018 г. № 02-07-07/56267.
«О вопросах применения принципов МСФО в бухгалтерском учете кредитных организаций»: Письмо Банка России от 12 июля 2019 г. N 17-1-2-6/623.
«Об определении срока аренды в целях бухучета.»: Письмо Министерства Финансов РФ от 04.10.2021 г. № 07-01-09/80036.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», введен приказом Минфина РФ от 28.12.2015 №217н.
Кукин А.М., Новосёлов Д.О., Федотова В.Б. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СОСТАВА ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ СОГЛАСНО ТРЕБОВАНИЯМ ФСБУ 25/2018 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДЫ» ДЛЯ РАСЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОЛУЧЕННОМУ АКТИВУ // Вестник науки №8 (65) том 4. С. 116 - 121. 2023 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/9820 (дата обращения: 19.05.2024 г.)
Нашли грубую ошибку (плагиат, фальсифицированные данные или иные нарушения научно-издательской этики) ? - напишите письмо в редакцию журнала:
zhurnal@vestnik-nauki.com
