Аннотация: в данной статье были рассмотрены особенности классификации актива, полученного по договору аренды, с учетом вступления в действие положений нового стандарта, регулирующего порядок отражения в учете арендованного актива, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Санкт-Петербургский государственный экономический университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
Федотова В.Б.
магистр кафедры учёта и статистики
Санкт-Петербургский государственный университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ АРЕНДОВАННОГО
АКТИВА СОГЛАСНО ТРЕБОВАНИЯМ ФСБУ 25/2018
«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДЫ»
Аннотация: в данной статье были рассмотрены особенности классификации актива, полученного по договору аренды, с учетом вступления в действие положений нового стандарта, регулирующего порядок отражения в учете арендованного актива, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
В Российской Федерации сферу бухгалтерского учета регулирует Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, согласно Закону, основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской финансовой отчетности (далее – БФО) устанавливаются федеральными стандартами и положения по бухгалтерскому учету. Исходя из положений ФЗ № 402-ФЗ, федеральные стандарты занимают центральное место в нормативно-правовом регулировании и являются обязательными к применению.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» занимает центральное положение в области правового регулирования бухгалтерского учета и имеет статут федерального стандарта в области регулирования учета аренды
Настоящий Стандарт содержит в себе правила учета фактов совершения сделок аренды, базовые положения, которые выступают в качестве основы учета аренды. Согласно Концептуальным основам финансовой отчетности, активом признается ресурс, контролируемый компанией и используемый ею в деятельности, приносящей экономические выгоды (доходы). В данной трактовке критерий наличия права собственности для признания внеоборотного актива утрачивает свою значимость.
Рассмотрим условия применения положения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», при единовременном обязательном выполнении которых актив признается объектов учета (п. 5 Стандарта):
Установлен срок временного владения активом. Каждый договор, который признается действительным по Законодательству Российской Федерации, должен иметь определённые сроки. Если же договор не имеет сроков, то он признается бессрочным и его прекращение наступает при отзыве данного договора одной из сторон. В случае отказа необходимо обозначить предупреждение для арендодателя за 1 календарный месяц, в случае аренды недвижимого имущества за 3 календарных месяца.
Специальным положением п.3 ст. 610 ГК РФ определяется, что законодательством предусмотрено установление максимальных сроков для определенных видов договора аренды. Соответственно, если договором не предусмотрен срок его окончания и ни один из участников не отказался от сделки, то договор считается заключенным на предельный срок.
Предмет аренды уникален, что позволяет его однозначно идентифицировать. Предмет аренды идентифицируется, т.е. арендованный актив определен в договоре, его нельзя заменить на другой похожий актив в течение срока аренды арендодателем по его усмотрению. Для лучшего понимания данного требования можно привести следующий пример: договор аренды транспортного средства и договор на оказание услуг. В первом случае в договоре будет указана марка и модель автомобиля, VIN номер транспорта, его класс, год выпуска, номер и т.д., а во втором случае договором предусмотрено, что оказание услуг будет производится посредством транспортного средства определенной грузоподъемности, мощности и типом кузова для транспортировки, например, сыпучих материалов. В обоих случаях договор аренды затрагивает один и тот же актив. Однако если во втором случае важны именно технические характеристики техники, с помощью которой будет оказана услуга, то в первом случае важны отличительные признаки актива. Как итог, в случае договора оказания услуг арендодатель может заменить технику на похожу (с такими же техническими требованиями), и для другой стороны это не окажет влияния, тогда как в случае аренды актива арендодатель не сможет заменить актив с соответствующими отличительными элементами, т.к. они индивидуальны для каждой машины. Данная позиция подтверждается п.3 ст. 607 ГК РФ «Объекты аренды», в котором содержится, что в содержании договора должна содержаться информация, позволяющая однозначно идентифицировать имущество, подлежащее передачи во временное пользование арендатору. В случае ее отсутствия договор по праву не считается подписанным.
Наличие у арендатора права на получение экономических выгод от использования арендованного актива, причем данные выгоды должны в полном объеме переходить к арендатору аналогично переходу права собственности. Это означает, что несмотря на вероятность не перехода права собственности, арендатор получает все экономические выгоды от актива. В качестве наглядного примера можно привести ограничивающие получение экономических выгод арендатора условия. Например, когда в договоре присутствуют условия, что арендодатель получает в дополнение к арендной плате еще какой-то процент от оборота или в случае превышение установленного процента разница перечисляется в пользу арендодателя.
Арендатор самостоятельно определяет направления эксплуатации актива в той мере, в которой это не ограничено существом арендованного актива. Следует отметить, что такая степень свободы в определении использования арендованного имущества может быть характерна не для каждого договора аренды. Согласно ст. 615 ГК РФ «Пользование арендованным имуществом», арендатор должен пользоваться полученным имуществом в той мере, которая определена условиями договора аренды, а если ограничений нет, то в соответствие с назначением полученного предмета аренды. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет» в качестве таких возможных границ называет только технические характеристики предмета аренды. Отсюда следует, что если такие ограничения накладываются договором аренды и они выходят за рамки исключительно технических характеристик арендуемого имущества, то такое имущество уже не может квалифицироваться для целей бухгалтерского учета как «объект учета аренды». Вопрос о том, как следует учитывать такое имущество у сторон договора аренды, включающего условия о подобных ограничениях, остается открытым. Ведь речь идет не о решении вопроса об отражении данного имущества на балансе арендатора, а о необходимости применения положений ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в целом.
Не менее важными являются положения стандарта, позволяющие квалифицировать определенные хозяйственные операции сторон договора аренды как относящиеся к совершению (получению, возврату) арендных платежей. От реализации этих положений зависит отражение фактов исполнения сделок аренды в учете сторон расходов, доходов и/или элементов стоимости объектов аренды.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (вместе с "ФСБУ 25/2018..."): Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н (ред. от 29.06.2022).
Концептуальные основы финансового учёта. Документ от 08.11.2018 г. (электронная версия с актуальными изменениями http://www.consultant.ru/).
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 08.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022).
Нашли грубую ошибку (плагиат, фальсифицированные данные или иные нарушения научно-издательской этики) ? - напишите письмо в редакцию журнала:
zhurnal@vestnik-nauki.com
